Eine Zweigniederlassung eines ausländischen Unternehmens aus der EU in Polen und die Frage ihrer Steueridentifikationsnummer (NIP)
Allgemein wird verstanden, dass eine Zweigniederlassung eine Einheit im Gastland ist, deren Identität nicht von der ihres Unternehmens getrennt ist – sie ist lediglich ein Arm oder eine Erweiterung des Unternehmens, vollständig im Besitz und unter Kontrolle der Muttergesellschaft. Die Zweigniederlassung kann dieselben Dienstleistungen erbringen und dieselben Produkte herstellen wie das Unternehmen im Heimatland. Schließt eine Zweigniederlassung einen Vertrag ab, gilt dieser als mit dem Unternehmen abgeschlossen. Die Zweigniederlassung kann somit als die Präsenz des Unternehmens im Ausland angesehen werden.
Die Europäische Union hat die Elfte Richtlinie des Rates 89/666/EWG vom 21. Dezember 1989 erlassen, die die Offenlegungspflichten in Bezug auf Zweigniederlassungen betrifft, die in einem Mitgliedstaat von bestimmten Gesellschaftsformen errichtet werden, die dem Recht eines anderen Mitgliedstaats unterliegen (die „EU-Richtlinie“). Diese EU-Richtlinie gilt insbesondere für Zweigniederlassungen von Kapitalgesellschaften (zum Beispiel GmbHs oder Aktiengesellschaften), die dem Recht eines anderen Mitgliedstaats unterliegen.
Unternehmen aus anderen Mitgliedstaaten müssen bei der Errichtung einer Zweigniederlassung in einem anderen Mitgliedstaat folgende verpflichtende Angaben in den entsprechenden Registern offenlegen:
- Adresse und Tätigkeit
- Sitz und Registrierungsnummer des Unternehmens
- Name und Rechtsform des Unternehmens sowie gegebenenfalls abweichender Name der Zweigniederlassung
- Bestellung, Amtsbeendigung und Angaben zu den Vertretern des Unternehmens
- Liquidation des Unternehmens, Bestellung und Angaben zu den Liquidatoren
- Rechnungslegungsunterlagen
- Schließung der Zweigniederlassung
Darüber hinaus muss jede Zweigniederlassung über einen eindeutigen Identifikator verfügen, der mindestens die folgenden Angaben ermöglicht:
- Mitgliedstaat des Registers
- Herkunftsregister im Heimatstaat
- Nummer der Zweigniederlassung
Gegebenenfalls sollte dieser Identifikator auch Merkmale enthalten, um Verwechslungen zu vermeiden, sowie zusätzliche Angaben über die Vertreter des Unternehmens oder Gründungsdokumente.
Die Frage stellt sich, ob ein EU-Unternehmen, das in Polen eine Zweigniederlassung gründen will, zusätzlich eine polnische Steueridentifikationsnummer (NIP) für diese Zweigniederlassung beantragen muss. Offenbar vergibt das Nationale Gerichtsregister (KRS) in Polen lediglich eine KRS-Nummer (eindeutiger Identifikator) und eine sogenannte REGON-Nummer (statistische Nummer) an die Zweigniederlassung – lässt die Frage nach der NIP jedoch offen.
Eine NIP wird zur Identifikation von Steuerpflichtigen benötigt. Allerdings verfügt das EU-Unternehmen bereits über eine nationale Steueridentifikationsnummer, was bedeuten würde, dass es zwei Steuer-IDs hätte, obwohl die Zweigniederlassung rechtlich kein selbständiges Subjekt ist.
Es ist anerkannt, dass die Zweigniederlassung eines EU-Unternehmens nicht den Status eines eigenständigen Umsatzsteuerpflichtigen besitzt. Dieser Status ist ausschließlich mit dem EU-Unternehmen selbst verbunden, das bei Ausstellung von Rechnungen mit Umsatzsteuer seine eigene nationale Steuer-Identifikationsnummer angeben muss. Warum sollte also eine Zweigniederlassung eines EU-Unternehmens in Polen eine eigene NIP benötigen?
Nach wie vor herrscht in Polen die verbreitete Auffassung, dass eine Zweigniederlassung eines ausländischen (EU-)Unternehmens, das im KRS eingetragen ist, eine NIP haben sollte, wenn sie den Status eines Unternehmers im Sinne des polnischen Arbeitsrechts besitzt und Sozialversicherungsbeiträge (ZUS) zahlt. Zur Unterstützung dieser Auffassung wird auf Artikel 2 des Gesetzes über die Regeln zur Identifizierung und Registrierung von Steuerpflichtigen (Gesetzblatt 2017.869f vom 28. April 2017) verwiesen, wonach natürliche Personen, Unternehmen und Organisationseinheiten ohne Rechtspersönlichkeit eine NIP erhalten sollen, wenn sie in Polen Steuern zahlen.
Diese Auffassung ist nicht korrekt, da sie versucht, die Zweigniederlassung eines EU-Unternehmens als eine Art quasi-selbständige Einheit zu behandeln. Eine Zweigniederlassung eines ausländischen Unternehmens in Polen ist weder ein Unternehmen noch eine Organisationseinheit ohne Rechtspersönlichkeit im Sinne dieser Bestimmung. Die Vorschrift bezieht sich klar auf das Zahlen von Steuern – nicht auf das Zahlen von Sozialversicherungsbeiträgen.
Nicht zuletzt besitzt ein ausländisches oder EU-Unternehmen bereits seine nationale Steueridentifikationsnummer, die auch in Polen zur Abführung von Steuern und Sozialabgaben sowie zur Ausübung wirtschaftlicher Tätigkeit verwendet werden kann und sollte.
Die Verpflichtung, dass eine Zweigniederlassung eines EU-Unternehmens in Polen eine polnische NIP erhalten muss, geht über den Umfang und die Bedingungen der EU-Richtlinie hinaus, die ausdrücklich festlegt, dass ein eindeutiger Identifikator (entspricht der KRS-Nummer) ausreicht, um die Identität des EU-Unternehmens im Gastland sicherzustellen.
Um mehr Klarheit für EU-Unternehmen zu schaffen, sollte der polnische Gesetzgeber de lege ferenda eine Bestimmung einführen, wonach eine NIP für die Zweigniederlassung eines EU-Unternehmens in Polen nicht erforderlich ist, es sei denn, das Unternehmen verfügt über keine eigene Steueridentifikationsnummer.
